С 2021 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ

Сейчас для российских налоговых резидентов ставка НДФЛ по общему правилу составляет 13% вне зависимости от размера их доходов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

С 1 января 2021 года это правило изменится:

• ставка НДФЛ будет 13%, если сумма налоговых баз составит менее 5 млн рублей в течение года;
• если сумма налоговых баз окажется выше 5 млн рублей в течение года, то ставка НДФЛ составит 650 тыс. рублей плюс 15% от суммы превышения.

Новые правила не будут распространяться на доходы:

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем,
• в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг),
• в виде страховых выплат,
• в виде выплат по пенсионному обеспечению.

По этим видам доходов налоговая ставка будет 13% независимо от суммы.

На заметку

Действующие сейчас специальные налоговые ставки для отдельных видов доходов (например, 35% — для выигрышей в рекламных конкурсах), предусмотренные пунктами 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ, останутся прежними.

Налоговая база

Сейчас по НДФЛ определяется одна налоговая база в отношении всех доходов (ст. 210 НК РФ). Исключение — доходы от долевого участия в организациях. По ним налоговая база исчисляется отдельно по правилам ст. 275 НК РФ.

С 2021 года в ст. 210 НК РФ появится новый пункт 2.1. Он предусматривает разные налоговые базы по НДФЛ:

• основную налоговую базу. Ее будут составлять все доходы гражданина, за исключением перечисленных ниже;
• по доходам от долевого участия в организациях;
• по доходам в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по доходам участников инвестиционного товарищества;
• по доходам в виде сумм прибыли КИК.

К совокупности этих баз будет применяться общая ставка НДФЛ – по п. 1 ст. 224 НК РФ.

Налоговые вычеты

По общему правилу применить налоговые вычеты по НДФЛ (ст. 218 – ст. 221 НК РФ) можно будет только при определении основной налоговой базы (п. 3 ст. 210 НК РФ в новой редакции).

Еще несколько случаев, когда при определении налоговой базы по НДФЛ можно будет применить вычеты, перечислены в новом пункте 2.3 ст. 210 НК РФ:

• по доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ст. 219.1 и ст. 220.1 НК РФ),
• по доходам участников инвестиционного товарищества (ст. 220.2 НК РФ).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. По общему правилу возникшая разница на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ в новой редакции).

Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период»