ВС разъяснил, нужно ли платить НДФЛ при дарении коммерческой недвижимости между родственниками-предпринимателями

В августе 2019 года ИП Хабиева получила в дар от своей матери – ИП Посягиной 11 объектов коммерческой недвижимости (нежилые помещения и земельный участок). В декларации по НДФЛ за 2019 год она не отразила этот доход.

В 2023 году налоговая инспекция провела проверку и выявила, что одаряемая использовала объекты в предпринимательской деятельности – сдавала их в аренду, как и ранее дарительница. Инспекция решила, что в данном случае абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК (об освобождении от НДФЛ при дарении между близкими родственниками) не применяется.

В итоге инспекция доначислила одаряемой НДФЛ в размере 2,43 млн рублей и штраф в размере 30 тыс. рублей.

Одаряемая попыталась оспорить решение инспекции в вышестоящем налоговом органе. Налоговый орган отказал ей, и она обратилась в суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным.

Позиции судов

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования одаряемой и признали решение инспекции недействительным. Освобождение от НДФЛ по абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК зависит только от наличия родственных отношений. Здесь не имеет значения характер использования недвижимости, ее функциональные характеристики, наличие статуса ИП у дарителя или одаряемого.

Кассация не согласилась и направила дело на новое рассмотрение. Дарительница и одаряемая использовали недвижимость в предпринимательских целях. В этом случае подаренная недвижимость является предпринимательским внереализационным доходом, подлежащим налогообложению (Постановление АС Уральского округа от 24.10.2024 по делу № А50-28917/2023).

По итогам нового рассмотрения все три судебные инстанции отказали одаряемой (Постановление АС Уральского округа от 27.08.2025 по делу № А50-28917/2023).

Позиция ВС

СКЭС ВС отменила судебные акты нижестоящих инстанций, принятые после нового рассмотрения, и признала решение налоговой инспекции недействительным.

Закон связывает освобождение дохода от НДФЛ при дарении только с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Для применения освобождения от НДФЛ не имеют значения характер использования недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональные характеристики, наличие статуса ИП у дарителя или одаряемого.

Из материалов дела следует, что имущество, подаренное в 2019 году, по сути, вернулось к Хабиевой. В 2011 году Хабиева получила недвижимость в дар от супруга, затем подарила ее матери, а потом мать подарила ее обратно дочери. Все сделки дарения происходили внутри семьи и между близкими родственниками. В этой ситуации само по себе дарение не создало у Хабиевой имущественного прироста, который следовало бы облагать НДФЛ.

Налоговая инспекция при вынесении оспариваемого решения проигнорировала официальные разъяснения Минфина (письма от 22.12.2014 № 03-11-11/66174, от 27.05.2019 № 03-11-11/38260, от 12.10.2022 № 03-04-05/98449, от 10.04.2025 № 03-04-05/35604). Минфин последовательно указывал, что освобождение от налогообложения, предусмотренное в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК, применяется и в случаях, когда гражданин получает в дар от близкого родственника нежилые объекты и использует их в предпринимательской деятельности.

Разъяснения Минфина были опубликованы в информационных справочных системах. Их следует рассматривать как акты официального толкования налогового законодательства. Они создали у налогоплательщиков правомерные ожидания того, что их действия не повлекут налоговых последствий. При вынесении решения по налоговый орган должен был учитывать эти разъяснения.

Определение ВС от 17.04.2026 № 309-ЭС24-21782 по делу № А50-28917/2023