Налоговые льготы для IT-компаний: перейти на упрощенку или остаться на ОСН?

Рассказывает:

 

Николай Андреев,

руководитель налоговой практики ЮК «Зарцын и партнеры»

 

---

В России IT-компании работают либо на упрощенной системе налогообложения (УСН), либо на общей системе налогообложения (ОСН). Обычно выбор между этими двумя режимами зависит от планируемого годового оборота компании, а также от объема расходов компании: на общей системе налогообложения намного легче уменьшить налог на сумму расходов.

Налоговый маневр затронет налогоплательщиков и на УСН, и на ОСН.

Больше всего льгот предусмотрено для компаний на ОСН, которые получили статус аккредитованной IT-компании:

• налог на прибыль организации составит 3% вместо 20%;
• сохранится освобождение от НДС лицензионных договоров на программное обеспечение (ПО), если оно будет включено в реестр отечественного ПО;
• страховые взносы будут взиматься по ставке 7,6% вместо 30% / 15%.

Для компаний на УСН льготы не столь ощутимые – для них снизятся только ставки страховых взносов до 7,6 %.

В этой связи некоторым компаниям на УСН будет выгоднее перейти на ОСН. Для этого не позднее чем за месяц до конца очередного года потребуется подать уведомление о переходе на общую систему налогообложения. Уведомление нужно направить в территориальную налоговую инспекцию, куда компания подает налоговую отчетность.

Реформа не коснется резидентов особых экономических зон: для них применяются именно те налоговые ставки, которые указаны в законах о соответствующих экономических зонах. Даже если резидент особой экономической зоны приобретет статус аккредитованной IT-компании, налоговые ставки будут такими же, как и для остальных резидентов, не аккредитованных в качестве IT-компании.

Рассмотрим варианты подробнее.

Какие изменения связаны с налоговым маневром для IT-компаний?

Налоговый маневр для IT-компаний предусматривает Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Налоговый маневр: главное

• Страховые взносы снижаются до 7,6%

• Налог на прибыль организаций снижается с 20% до 3%

При этом:

• Отменяется «мгновенная амортизация» (п. 6 ст. 259 НК РФ)

• Льгота по НДС будет действовать только в отношении ПО, включенного в российский реестр программ для ЭВМ и баз данных

Страховые взносы. Общая ставка по страховым взносам для компаний составляет 30%. Но для некоторых категорий налогоплательщиков действуют пониженные ставки. Например, для малого и среднего бизнеса предусмотрена льгота — на зарплату в пределах МРОТ (12 130 рублей) страховые взносы составляют 30%, а на зарплату свыше МРОТ – 15%. Но эта льгота действует только до 2022 года. Поэтому тем IT-компаниям, которые пользовались льготой по страховым взносам в качестве субъекта МСП, стоит это учитывать и присмотреться к статусу аккредитованной IT-компании.

Налог на прибыль. Ставка налога на прибыль тоже существенно снижается — с 20% до 3%. Но при этом отменяется «мгновенная амортизация». Что это значит? До внесения изменений для IT-компаний на ОСН действовала специальная льгота. Она заключалась в следующем. По общему правилу расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя включать все сразу. Это можно делать только в течение определенного амортизационного периода. Но для IT-компаний была предусмотрена мгновенная амортизация. То есть расходы, например, на покупку компьютеров, можно было показать в один год. Таким образом, если закупка была большой, налог на прибыль организации можно было вывести практически в ноль. Сейчас эту льготу отменяют.

НДС. На сегодняшний день лицензионные платежи по программному обеспечению полностью освобождены от НДС. После налогового маневра эта льгота будет касаться только российского ПО, включенного в реестр.

Иными словами, назвать налоговый маневр однозначно выгодным нельзя. Не исключено, что некоторые компании, работающие на ОСН, рассмотрят для себя вариант перейти на упрощенку.

Какие условия работы на УСН?

В рамках УСН возможны две ставки:

• 6% для чистого дохода,
• 15% для модели «доходы минус расходы».

При этом не нужно платить НДС.

На заметку

---

В некоторых регионах ставка по УСН еще ниже. Например, в Санкт-Петербурге вместо 15% действует ставка 7% , а в Воронежской области для IT-компании льготная ставка по УСН составляет не 6%, а 1%. Поэтому некоторым компаниям можно задуматься о релокации в другие российские регионы. Но надо иметь в виду, что на практике подобный переезд может привести к выездным налоговым проверкам.

---

Для применения УСН есть ряд ограничений, среди которых:

• оборот до 150 млн рублей;
• организация не должна иметь филиалы;
• организация не является производителем подакцизных товаров, организатором азартных игр, ломбардом;
• численность работников до 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемых основных средств меньше 150 млн рублей;
• доля участия в организации других организаций меньше25%;
• не могут применять УСН лица, указанные в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Для IT-компаний, как правило, решающим критерием является первый – оборот до 150 млн рублей.

Если компания не отвечает установленным критериям, ей придется работать на общей системе налогообложения (ОСН).

Какие условия работы на ОСН?

ОСН по общему правилу включает:

• налог на прибыль организации — 20%;
• НДС — 20%;
• страховые взносы — 30 %.

Также для компаний на ОСН действует интересная льгота по НИОКР. Он позволяет компании — заказчику опытно-конструкторских работ посчитать расходы на их оплату, применив повышающий коэффициент 1,5 (ст. 262 НК РФ). То есть если компания заключила договор, например на разработку технологии производства микросхем, где стоимость работ составила 100 тыс. рублей, в расходы по налогу на прибыль организаций можно включить 150 тыс. рублей. Помимо разработок в расходы можно включить также затраты на исследования, связанные с применением технологий, в частности, на маркетинговые исследования. На практике эта норма позволяет очень сильно уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, выводя ее практически в ноль.

Но есть и обратная сторона — в последнее время налоговики все больше придираются и требуют мировой уровень разработок. Так что важно следить, подойдет ли тот или иной подряд для льготы и можно ли уменьшить с его помощью налог на прибыль.

Чтобы получить право на льготу по НИОКР нужно:

• иметь первичку по НИОКР,
• начать использование результата НИОКР.

Какие условия для IT-компаний предлагают российские «офшоры»?

Если вы хотите перейти на ОСН, но понимаете, что с НДС могут возникнуть вопросы, есть смысл подумать о российских офшорах – они же особые экономические зоны (ОЭЗ).

Наиболее популярные ОЭЗ и низконалоговые территории для IT-компаний:

---

Казанский ИТ-парк

• Налог на прибыль 15,5% без учета налогового маневра
• Налог на имущество практически нулевой – 0,1%
• Страховые взносы варьируются от 14% до 20% (при государственной аккредитации в качестве IT-компании)
• Среднесписочная численность – 7 человек

В целом льготы здесь похожи на общие льготы для всех IT-компаний, но требуется также физическое присутствие хотя бы нескольких разработчиков, что подходит далеко не всем компаниям.

---

Калининградская ОЭЗ

• Налог на прибыль 0% на период до 10 лет
• Налог на имущество 0%
• Страховые взносы примерно 7,6 %, потому что ставка постепенно повышается
• Среднесписочная численность работников значения не имеет
• Аккредитация в качестве IT-компании не требуется

Эта ОЭЗ именно для IT-компаний: ОКВЭД 62 и 63 должны быть основными.

Чтобы стать резидентом Калининградской ОЭЗ, надо выступить в качестве инвестора – предоставить инвестиционный проект на 1 млн рублей. На эти деньги можно в том числе обставить офис. Кроме того, помимо инвестиционного проекта компания должна перевести хотя бы часть сотрудников в Калининград (по неофициальным данным достаточно 10 человек).

---

Сколково

• Налог на прибыль 0%
• Освобождение от НДС
• Налог на имущество 0%
• Страховые взносы 14%
• Возмещение ввозных таможенных платежей – НДС и таможенных пошлин

Николай Андреев рекомендует компаниям, работающим на ОСН, присмотреться к статусу резидента Сколково ввиду полного освобождения от НДС. Правда, нужно учитывать, что страховые взносы для резидентов Сколково оказываются в итоге выше, чем у аккредитованных IT-компании.

---