КС запретил вызывать проверяемых налогоплательщиков на допрос в качестве свидетелей

В 2024 году налоговая инспекция проводила выездную налоговую проверку в отношении гражданина. В рамках проверки она направила гражданину повестку с требованием явиться на допрос в качестве свидетеля об обстоятельствах его деятельности.

Гражданин не явился. Налоговая инспекция оштрафовала его на 500 рублей по ст. 128 НК за неявку свидетеля без уважительных причин.

Гражданин не согласился с решением налоговой инспекции и обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Он сослался на то, что проверяемый налогоплательщик и свидетель – это лица с разным процессуальным статусом. Поскольку гражданин являлся проверяемым налогоплательщиком, он не мог быть свидетелем.

Жалоба гражданина осталась без удовлетворения. Тогда он обратился в суд с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции.

Позиция судов

Все судебные инстанции отказали гражданину. НК не содержит ограничений для вызова проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля. Налогоплательщик – это лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, что подходит под определение свидетеля в п. 1 ст. 90 НК.

Вне зависимости от того, можно ли признать проверяемого налогоплательщика свидетелем, он обязан явиться на допрос по повестке под угрозой ответственности по ст. 128 НК (Решение Калининского районного суда г. Новосибирска от 08.10.2024 по делу № 2а-4011/2024, Апелляционное определение Новосибирского областного суда от 11.02.2025 по делу № 33а-1299/2025, Кассационное определение 8КСОЮ от 15.05.2025 по делу № 88А-7676/2025).

Жалоба в КС

Гражданин пожаловался в КС.

Он просил проверить конституционность п. 1 ст. 90 и ч. 1 ст. 128 НК. По его мнению, эти нормы позволяют вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос в налоговый орган в качестве свидетеля, а в случае неявки — привлекать его к налоговой ответственности, предусмотренной для свидетелей.

Позиция КС

КС решил, что оспариваемые нормы не противоречат Конституции. При этом он указал, что проверяемого налогоплательщика нельзя:

• признавать свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности, и
• привлекать к ответственности, установленной для свидетеля, в случае неявки для дачи пояснений по предмету выездной налоговой проверки.

Иной подход:

• искажает процессуальные различия проверяемого лица и свидетеля, а также существо свидетельских показаний как отдельного вида доказательств;
• противоречит принципам конституционной законности и недопустимости принуждения свидетельствовать против себя и своих близких.

Практика вызова проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля вызвана отсутствием в НК санкций за неявку налогоплательщика без уважительных причин для дачи пояснений. Законодатель вправе установить отдельную налоговую ответственность для проверяемого налогоплательщика на этот случай.

Судебные акты по делу гражданина подлежат пересмотру.

Постановление КС от 05.03.2026 № 12-П